谈我国结构性税制改革的效益及深化对策

　　谈我国结构性税制改革的效益及深化对策

　　关键词：结构性税制改革   减税   增税   经济增长

　　内容摘要：先后多次提高个人所得税中工资薪金所得的费用扣除标准，2011年9月1日起个人所得税费用扣除标准提高到3500元，并减少工资薪金所得的适用级距，降低适用的最低税率。为扶持中小企业发展，2011年制定了多项旨在降低中小企业税收负担的措施···

　　▲ 基金项目：陕西省教育厅专项科研计划项目（2010JK270）

　　◆ 中图分类号：F812.42    文献标识码：A

　　引言

　　面对世界经济依然低迷的走势，我国迈进了第十二个五年规划，在“十二五”规划中如何通过不断优化税制改革以建立适应经济发展的新税收制度，充分发挥税收的聚财和调节职能具有重要的意义。这不仅关系到经济结构的优化调整，也是确保经济实现持续性稳定增长的保障。

　　我国结构性税制改革的历程

　　结构性税制改革，有别于全面的税制改革，是基于特定目的而针对特定税种实行的改革，是在整体降低宏观税负的基础上，选择性地降低一部分税种的税负，同时增加一部分税种的税负或开征新的税种，通过对部分税种的完善，不断优化税制内部结构，以建立适应经济社会发展的税收制度，充分发挥税收的调节作用（娄爱花，2009）。

　　（一）金融危机以前的结构性税制改革

　　自2004年我国就拉开了结构性税制改革的序幕，先后推行了一系列有增有减的税改措施，但改革的步伐较为平缓。2004年在农村开始农业税减免的试点，并于2006年1月1日起在全国范围内取消了农业税。2007年8月15日将居民储蓄存款利息税率由20%降到5%，2008年10月9日起暂免对个人储蓄存款利息征收个人所得税。2007年将城镇土地使用税的单位税额在原有的基础上提高了2倍；同时将外商投资企业和外国企业纳入征税的范围，将原来适用于外资企业和外国人的车船使用牌照税和适用于内资企业和中国公民的车船使用税合并为车船税，车船税统一适用于各类纳税人并将单位税额提高了一倍；2008年将外商投资企业和外国企业纳入耕地占用税的征收范围，并大幅提高耕地占用税的征收标准，每平方米的税额在原来的基础上提高了4倍。

　　（二）应对金融危机的结构性税制改革

　　2008年下半年金融危机的爆发在某种程度上推进了结构性税制改革的不断深化，为应对金融危机，使宏观经济保持平稳快速的发展，我国加快了税制改革的步伐，先后出台了一系列针对性的改革措施。

　　2009年1月1日起在全国范围内推进增值税转型改革，即由生产型增值税转为消费型增值税，允许企业在计算增值税时抵扣购进固定资产所含的进项税额，将小规模纳税人的征收率统一调低至3%。2008年1月1日起实行新的企业所得税，实现了内外资企业在适用税法、税率、扣除标准和税收优惠等四个方面的统一。为实现工薪阶层收入不缴税，中等收入者少缴税，高收入者多缴税的目的，先后多次提高个人所得税中工资薪金所得的费用扣除标准，2011年9月1日起个人所得税费用扣除标准提高到3500元，并减少工资薪金所得的适用级距，降低适用的最低税率。为扶持中小企业发展，2011年制定了多项旨在降低中小企业税收负担的措施，例如提高小型微型企业增值税和营业税起征点，将对小型微利企业减半征收企业所得税政策延长至2015年底并扩大了适用范围等。2012年1月1日起在上海对交通运输业和部分现代服务业实行增值税扩围改革试点。

　　在实施减税措施时，也出台了调节经济的增税政策。2008年恢复对部分成品油的征税；2009年1月1日开始燃油税费改革，大幅度提高了汽油、柴油成品油等的消费税单位税额。2009年5月1日起，提高了烟类产品的消费税税率，并在卷烟批发环节加征5%的从价税。继续完善建立内外资企业统一的税制，对外资企业2010年12月1日之后发生纳税义务的增值税、消费税、营业税征收城市维护建设税和教育费附加。2011年11月1日起，改革资源税中原油和天然气的计税方法，由从量计征改为从价计征，按其销售额的5%的比例征收。

　　我国结构性税制改革的效益以及存在的问题

　　（一）结构性税制改革取得的效益

　　旨在降低整体税负水平的结构性税制改革，在促进经济稳定增长、完善税制结构方面起到了很好的作用。通过制定积极的税收应对政策，实现了我国经济8%的预期增长目标。2009年国内生产总值335353亿元，比上年增长8.7%，2010年国内生产总值397983亿元，比上年增长10.3%。据国家统计局数据显示，2011年前三季度国内生产总值320692亿元，按可比价格计算，同比增长9.4%。在我国税收收入中占很大比例的增值税、营业税、企业所得税和个人所得税之间的关系也发生了微妙变化，虽都保持了较快增长，但表现出不同增长速度，同比分别增长18.7%、24.0%、35.8%和34.4%。这种增长的变化从长期来看会促进我国流转税所占的比例不断下降，同时提高所得税的比重，有利于建立现代的税制结构，通过直接税充分发挥税收的调控职能。

　　税制结构的变化，也体现在地方税体系的完善方面，地方政府通过地方税获得的税收收入比重也在不断上升，地方政府的财政自给能力不断增强。以陕西省为例，陕西省财政收入由2006年的362亿元增长到2010年的957亿元，平均增长速度为27.57%，其中地方税收收入由2006年的198亿元增长到2010年的572亿元，平均增长速度为30.39%，地方税收收入的增长速度远远高于财政收入的增长速度，使地方税收收入在财政收入中的比重也不断上升，由2006年的54.86%上升到2010年的59.81%。财政自给能力的不断提高为陕西地方政府发展地方文化、教育、科学、卫生和基础设施等公共产品提供了重要的财力支持，对促进陕西地方经济发展，构建和谐社会具有重要的意义（见表1）。

　　（二）结构性税制改革存在的问题

　　1.总量上的减税效应并不明显。所谓结构性减税，是指在“有增有减，结构性调整”下侧重于减税的一种税制改革方案，旨在根据经济发展形势的······